| 1. Einleitung | 15 |
| 1.1. Anwendungsbereich dieses ISSA [DE] | 17 |
| 1.1.1. Beziehung zu ISAE 3000 (Revised) | 18 |
| 1.1.2. Beziehung zum geprüften Abschluss | 18 |
| 1.1.3. Skalierbarkeit | 18 |
| 1.2. Anwendungszeitpunkt | 19 |
| 2. Ziele | 19 |
| 3. Definitionen | 19 |
| 4. Anforderungen | 29 |
| 4.1. Durchführung einer betriebswirtschaftlichen Prüfung in Übereinstimmung mit den ISSA [DE] | 29 |
| 4.1.1. Einhaltung der für den Auftrag relevanten Standards | 29 |
| 4.1.2. Text eines ISSA [DE] | 29 |
| 4.1.3. Einhaltung von relevanten Anforderungen | 29 |
| 4.1.3.1. Dokumentation einer Abweichung von einer relevanten Anforderung | 30 |
| 4.1.4. Nichterreichen eines Ziels | 30 |
| 4.2. Annahme und Fortführung des betriebswirtschaftlichen Prüfungsauftrags | 30 |
| 4.3. Qualitätsmanagement auf Praxisebene | 31 |
| 4.4. Qualitätsmanagement auf Auftragsebene | 31 |
| 4.4.1. Gesamtverantwortung für die Steuerung und Erzielung der Qualität | 31 |
| 4.4.1.1. Eigenschaften des Auftragsverantwortlichen | 32 |
| 4.4.2. Relevante berufliche Verhaltensanforderungen, einschließlich derjenigen zur Unabhängigkeit | 32 |
| 4.4.3. Prüfungsfertigkeiten und -techniken, kritische Grundhaltung und pflichtgemäßes Ermessen | 33 |
| 4.4.4. Ressourcen des Auftrags | 33 |
| 4.4.5. Anleitung, Beaufsichtigung und Durchsicht | 34 |
| 4.4.6. Nutzung der Tätigkeit Anderer | 35 |
| 4.4.6.1. Nutzung der Tätigkeit eines anderen Prüfers | 35 |
| 4.4.6.2. Nutzung der Tätigkeit eines Sachverständigen des Prüfers | 36 |
| 4.4.6.3. Nutzung der Tätigkeit der Internen Revision | 37 |
| 4.4.7. Kommunikation zwischen den in den Auftrag Eingebundenen | 37 |
| 4.4.8. Konsultation | 37 |
| 4.4.9. Auftragsbegleitende Qualitätssicherung | 37 |
| 4.4.10. Nachschau und Verbesserung | 37 |
| 4.5. Dolose Handlungen und Verstöße gegen Gesetze und andere Rechtsvorschriften | 38 |
| 4.6. Kommunikation mit dem Management und den für die Überwachung Verantwortlichen | 38 |
| 4.7. Dokumentation | 39 |
| 4.7.1. Übergreifende Dokumentationsanforderungen | 39 |
| 4.7.1.1. Form, Inhalt und Umfang der Auftragsdokumentation | 39 |
| 4.7.1.2. Zusammenstellung der endgültigen Auftragsakte | 39 |
| 4.7.2. Dokumentation in Bezug auf das Qualitätsmanagement | 40 |
| 4.8. Vorbedingungen für eine betriebswirtschaftliche Prüfung | 40 |
| 4.8.1. Feststellung, ob die Vorbedingungen vorliegen | 40 |
| 4.8.1.1. Angemessene Nachhaltigkeitssachverhalte | 40 |
| 4.8.1.2. Eignung und Verfügbarkeit von Kriterien | 41 |
| 4.8.1.3. Nachweise zur Unterstützung des Prüfungsurteils und Form des Prüfungsurteils | 41 |
| 4.8.1.4. Rationaler Zweck | 41 |
| 4.8.2. Entscheidung, den betriebswirtschaftlichen Prüfungsauftrag anzunehmen oder fortzuführen | 42 |
| 4.8.3. Vorbedingungen liegen nach Annahme nicht vor | 42 |
| 4.8.4. In Gesetzen oder anderen Rechtsvorschriften vorgeschriebener Prüfungsvermerk | 42 |
| 4.9. Auftragsbedingungen für die betriebswirtschaftliche Prüfung | 43 |
| 4.9.1. Vereinbarung der Auftragsbedingungen für die betriebswirtschaftliche Prüfung | 43 |
| 4.9.2. Änderungen der Auftragsbedingungen für die betriebswirtschaftliche Prüfung | 44 |
| 4.10. Nachweise | 45 |
| 4.10.1. Planung und Durchführung von Prüfungshandlungen zur Erlangung ausreichender geeigneter Nachweise | 45 |
| 4.10.2. Informationen, deren Nutzung als Nachweise beabsichtigt ist | 45 |
| 4.10.3. Von einem Sachverständigen des Managements durchgeführte Tätigkeit | 46 |
| 4.10.4. Zweifel an der Relevanz und Verlässlichkeit der Informationen, deren Nutzung als Nachweise beabsichtigt ist | 46 |
| 4.11. Planung | 47 |
| 4.11.1. Planungsaktivitäten | 47 |
| 4.11.2. Wesentlichkeit | 47 |
| 4.11.3. Anpassung der Wesentlichkeit im Verlauf der Prüfung | 47 |
| 4.11.4. Dokumentation | 47 |
| 4.12. Prüfungshandlungen zur Risikobeurteilung | 48 |
| 4.12.1. Planung und Durchführung von Prüfungshandlungen zur Risikobeurteilung | 48 |
| 4.12.2. Verständnis von den Nachhaltigkeitssachverhalten und den Nachhaltigkeitsinformationen | 48 |
| 4.12.3. Feststellung der Eignung der angewandten Kriterien | 49 |
| 4.12.4. Verständnis von den Berichterstattungsmethoden der Einheit | 49 |
| 4.12.5. Verständnis von der Einheit und ihrem Umfeld | 49 |
| 4.12.6. Verständnis von dem rechtlichen und regulatorischen Rahmen | 49 |
| 4.12.7. Befragungen und Diskussionen mit geeigneten Parteien | 49 |
| 4.12.8. Verständnis von den Komponenten des IKS der Einheit | 50 |
| 4.12.8.1. Das Kontrollumfeld | 50 |
| 4.12.8.2. Der Risikobeurteilungsprozess der Einheit | 50 |
| 4.12.8.3. Der Prozess der Einheit zur Überwachung des IKS | 51 |
| 4.12.8.4. Das Informationssystem und Kommunikation | 51 |
| 4.12.8.5. Kontrollaktivitäten | 52 |
| 4.12.8.6. Ausgestaltung und Implementierung von Kontrollen | 52 |
| 4.12.9. Identifizierung von Kontrollmängeln | 53 |
| 4.12.10. Identifizierung und Beurteilung der Risiken wesentlicher falscher Darstellungen | 53 |
| 4.12.11. Beurteilung der aus den Prüfungshandlungen zur Risikobeurteilung erlangten Nachweise | 54 |
| 4.12.12. Dokumentation | 54 |
| 4.13. Reaktion auf die Risiken wesentlicher falscher Darstellungen | 54 |
| 4.13.1. Planung und Durchführung weiterer Prüfungshandlungen | 54 |
| 4.13.2. Allgemeine Reaktionen | 55 |
| 4.13.3. Reaktion auf identifizierte oder vermutete dolose Handlungen oder Verstöße gegen Gesetze und andere Rechtsvorschriften | 56 |
| 4.13.4. Funktionsprüfungen | 56 |
| 4.13.5. Substanzielle Prüfungshandlungen | 57 |
| 4.13.5.1. Analytische Prüfungshandlungen | 58 |
| 4.13.6. Stichprobenprüfungen | 59 |
| 4.13.7. Schätzungen und zukunftsorientierte Informationen | 59 |
| 4.13.8. Anpassung der Risikobeurteilung bei einer betriebswirtschaftlichen Prüfung mit hinreichender Sicherheit | 60 |
| 4.13.9. Feststellung, ob zusätzliche Prüfungshandlungen bei einer betriebswirtschaftlichen Prüfung mit begrenzter Sicherheit notwendig sind | 61 |
| 4.13.10. Der Prozess der Einheit zur Zusammenstellung der Nachhaltigkeitsinformationen | 61 |
| 4.13.11. Dokumentation | 62 |
| 4.14. Kumulierung und Würdigung identifizierter falscher Darstellungen | 63 |
| 4.14.1. Kumulierung identifizierter falscher Darstellungen | 63 |
| 4.14.2. Würdigung von identifizierten falschen Darstellungen im weiteren Verlauf der Prüfung | 63 |
| 4.14.3. Kommunikation und Korrektur falscher Darstellungen | 63 |
| 4.14.4. Beurteilung der Auswirkung nicht korrigierter falscher Darstellungen | 64 |
| 4.14.5. Dokumentation | 64 |
| 4.15. Beurteilung der Beschreibung der angewandten Kriterien | 64 |
| 4.16. Nachträgliche Ereignisse | 64 |
| 4.17. Schriftliche Erklärungen vom Management und den für die Überwachung Verantwortlichen | 65 |
| 4.18. Sonstige Informationen | 67 |
| 4.18.1. Erlangung der sonstigen Informationen | 67 |
| 4.18.2. Lesen und Würdigung der sonstigen Informationen | 67 |
| 4.18.3. Reaktion, wenn eine wesentliche Unstimmigkeit vorzuliegen scheint oder sonstige Informationen wesentlich falsch dargestellt erscheinen | 67 |
| 4.18.4. Reaktion, wenn der Prüfer den Schluss zieht, dass eine wesentliche falsche Darstellung der sonstigen Informationen vorliegt | 68 |
| 4.18.5. Reaktion, wenn eine wesentliche falsche Darstellung der Nachhaltigkeitsinformationen vorliegt oder eine Aktualisierung des Verständnisses des Prüfers von der Einheit und ihrem Umfeld notwendig ist | 68 |
| 4.19. Bildung des Prüfungsurteils | 69 |
| 4.19.1. Beurteilung der erlangten Nachweise | 69 |
| 4.19.2. Bildung eines Prüfungsurteils | 69 |
| 4.19.3. Prüfungshemmnis | 70 |
| 4.19.4. Übernahme der Gesamtverantwortung für die Steuerung und Erzielung der Qualität | 70 |
| 4.19.5. Dokumentation | 71 |
| 4.20. Verfassen des Prüfungsvermerks | 71 |
| 4.20.1. Inhalt des Prüfungsvermerks | 72 |
| 4.20.1.1. Name des Auftragsverantwortlichen im Prüfungsvermerk | 77 |
| 4.20.1.2. Bezugnahme auf einen Sachverständigen des Prüfers im Prüfungsvermerk | 77 |
| 4.20.2. Sonstige Angabepflichten | 77 |
| 4.20.3. Aufträge, die in Übereinstimmung mit sowohl ISSA [DE] 5000 als auch anderen Standards für betriebswirtschaftliche Prüfungen durchgeführt werden | 78 |
| 4.20.4. Nicht modifiziertes Prüfungsurteil | 78 |
| 4.20.5. Absatz zur Hervorhebung eines Sachverhalts und Absatz zu einem sonstigen Sachverhalt | 79 |
| 4.20.6. Sonstige Informationen | 79 |
| 4.20.7. Modifiziertes Prüfungsurteil | 80 |
| 4.20.8. Vergleichsinformationen | 81 |
| 4.20.9. Dokumentation | 82 |
| 4.20.9.1. Sachverhalte, die sich nach dem Datum des Prüfungsvermerks ergeben | 82 |
| 5. Anwendungshinweise und sonstige Erläuterungen | 82 |
| 5.1. Einleitung | 82 |
| 5.1.1. Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 2-5) | 82 |
| 5.1.2. Voraussetzungen in diesem ISSA (Vgl. Tz. 6-7) | 83 |
| 5.1.3. Berufliche Verhaltensanforderungen (Vgl. Tz. 6(a), 7) | 83 |
| 5.1.4. Qualitätsmanagement (Vgl. Tz. 6(b), 7) | 84 |
| 5.2. Anwendungsbereich dieses ISSA [DE] | 84 |
| 5.2.1. Arten und Darstellung von Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 8) | 84 |
| 5.2.2. Betriebswirtschaftliche Prüfungen mit hinreichender und mit begrenzter Sicherheit (Vgl. Tz. 9) | 85 |
| 5.2.3. [Beziehung zu ISAE 3000 (Revised)] | 86 |
| 5.3. Definitionen (Vgl. Tz. 18) | 86 |
| 5.3.1. Aussagen | 86 |
| 5.3.2. Teilbereich | 86 |
| 5.3.3. Teilbereichsprüfer | 86 |
| 5.3.4. Kriterien | 87 |
| 5.3.5. Angabe(n) | 87 |
| 5.3.6. Auftragsverantwortlicher | 87 |
| 5.3.7. Prüfungsrisiko | 87 |
| 5.3.8. Prüfungsteam | 88 |
| 5.3.9. Einheit | 88 |
| 5.3.10. Praxis | 88 |
| 5.3.11. Dolose Handlungen | 88 |
| 5.3.12. Konzern | 89 |
| 5.3.13. Konzernnachhaltigkeitsinformationen | 89 |
| 5.3.14. Vorgesehene Nutzer | 89 |
| 5.3.15. Partner | 90 |
| 5.3.16. Berichtsgrenze | 90 |
| 5.3.17. Substanzielle Prüfungshandlungen | 90 |
| 5.3.18. Nachhaltigkeitsinformationen | 91 |
| 5.3.19. Nachhaltigkeitssachverhalte | 92 |
| 5.4. Durchführung einer betriebswirtschaftlichen Prüfung in Übereinstimmung mit den ISSA [DE] | 92 |
| 5.4.1. Einhaltung der für den Auftrag relevanten Standards (Vgl. Tz. 19-20) | 92 |
| 5.4.2. Text eines ISSA (Vgl. Tz. 21) | 92 |
| 5.4.3. Einhaltung von relevanten Anforderungen (Vgl. Tz. 22-23) | 93 |
| 5.4.3.1. Dokumentation einer Abweichung von einer relevanten Anforderung (Vgl. Tz. 24) | 94 |
| 5.5. Annahme und Fortführung des betriebswirtschaftlichen Prüfungsauftrags | 94 |
| 5.5.1. Relevante berufliche Verhaltensanforderungen, einschließlich derjenigen zur Unabhängigkeit (Vgl. Tz. 26(a), 34-37) | 94 |
| 5.5.2. Spezifische Überlegungen zu Einheiten des öffentlichen Sektors (Vgl. Tz. 26(a), 34) | 95 |
| 5.5.3. Verantwortlichkeiten des Auftragsverantwortlichen für die Annahme und Fortführung (Vgl. Tz. 28) | 96 |
| 5.6. Qualitätsmanagement auf Praxisebene (Vgl. Tz. 30) | 96 |
| 5.7. Qualitätsmanagement auf Auftragsebene | 98 |
| 5.7.1. Gesamtverantwortung für die Steuerung und Erzielung der Qualität (Vgl. Tz. 31-32) | 98 |
| 5.7.1.1. Anwendung der Regelungen oder Maßnahmen der Praxis durch die Mitglieder des Prüfungsteams (Vgl. Tz. 32) | 100 |
| 5.7.1.2. Eigenschaften des Auftragsverantwortlichen (Vgl. Tz. 33) | 100 |
| 5.7.2. Relevante berufliche Verhaltensanforderungen, einschließlich derjenigen zur Unabhängigkeit | 101 |
| 5.7.2.1. Verantwortlichkeiten des Auftragsverantwortlichen für relevante berufliche Verhaltensanforderungen (Vgl. Tz. 35-37) | 101 |
| 5.7.3. Prüfungsfertigkeiten und -techniken, kritische Grundhaltung und pflichtgemäßes Ermessen | 102 |
| 5.7.3.1. Kritische Grundhaltung (Vgl. Tz. 39) | 102 |
| 5.7.3.2. Pflichtgemäßes Ermessen (Vgl. Tz. 40) | 104 |
| 5.7.4. Ressourcen des Auftrags (Vgl. Tz. 41) | 105 |
| 5.7.4.1. Kompetenz und Fähigkeiten des Prüfungsteams (Vgl. Tz. 42) | 105 |
| 5.7.4.2. Ausreichende und angemessene Einbindung in die Tätigkeit einer anderen Praxis als der des Prüfers (Vgl. Tz. 43) | 107 |
| 5.7.4.3. Unzureichende oder ungeeignete zugewiesene oder zur Verfügung gestellte Ressourcen (Vgl. Tz. 44) | 108 |
| 5.7.4.4. Nutzung der zugewiesenen oder zur Verfügung gestellten Ressourcen (Vgl. Tz. 45) | 109 |
| 5.7.5. Anleitung, Beaufsichtigung und Durchsicht | 109 |
| 5.7.5.1. Verantwortlichkeit des Auftragsverantwortlichen für die Anleitung, Beaufsichtigung und Durchsicht (Vgl. Tz. 46) | 109 |
| 5.7.5.2. Anleitung | 109 |
| 5.7.5.3. Beaufsichtigung | 110 |
| 5.7.5.4. Durchsicht | 110 |
| 5.7.5.5. Festlegung von Art, zeitlicher Einteilung und Umfang der Anleitung, Beaufsichtigung und Durchsicht (Vgl. Tz. 47) | 111 |
| 5.7.5.6. Durchsicht der Auftragsdokumentation (Vgl. Tz. 48) | 111 |
| 5.7.5.7. Durchsicht formaler schriftlicher Mitteilungen (Vgl. Tz. 49) | 113 |
| 5.7.6. Nutzung der Tätigkeit Anderer | 113 |
| 5.7.6.1. Nutzung der Tätigkeit eines anderen Prüfers (Vgl. Tz. 50-55) | 113 |
| 5.7.6.2. Einhaltung relevanter beruflicher Verhaltensanforderungen, die für die Nutzung der Tätigkeit eines anderen Prüfers einschlägig sind (Vgl. Tz. 50(a)) | 113 |
| 5.7.6.3. Beurteilung der Kompetenz und Fähigkeiten eines anderen Prüfers (Vgl. Tz. 50(b)) | 114 |
| 5.7.6.4. Beurteilung von Art, Umfang und Zielen der Tätigkeit eines anderen Prüfers (Vgl. Tz. 50(c)) | 115 |
| 5.7.6.5. Erlangung und Beurteilung eines One-To-Many-Berichts (Vgl. Tz. 51-52) | 115 |
| 5.7.6.6. Kommunikationen mit einem anderen Prüfer (Vgl. Tz. 53) | 116 |
| 5.7.6.7. Durchsicht zusätzlicher Dokumentation der von einem anderen Prüfer durchgeführten Tätigkeit (Vgl. Tz. 54) | 117 |
| 5.7.6.8. Aus der Tätigkeit eines anderen Prüfers erlangte Nachweise, die für Zwecke des Prüfers nicht angemessen sind (Vgl. Tz. 55) | 117 |
| 5.7.6.9. Nutzung der Tätigkeit eines Sachverständigen des Prüfers (Vgl. Tz. 56-57) | 117 |
| 5.7.6.10. Beurteilung der Kompetenz, Fähigkeiten und Objektivität eines Sachverständigen des Prüfers (Vgl. Tz. 56(a)) | 118 |
| 5.7.6.11. Beurteilung der Kompetenz, Fähigkeiten und Objektivität des externen Sachverständigen des Prüfers (Vgl. Tz. 56(a)-(b)) | 119 |
| 5.7.6.12. Verständnis von dem Fachgebiet des Sachverständigen des Prüfers (Vgl. Tz. 56(c)) | 120 |
| 5.7.6.13. Vereinbarung mit dem Sachverständigen des Prüfers (Vgl. Tz. 56(c)-(d)) | 121 |
| 5.7.6.14. Beurteilung der Angemessenheit der Tätigkeit des Sachverständigen des Prüfers (Vgl. Tz. 57) | 121 |
| 5.7.6.15. Nutzung der Tätigkeit der Internen Revision (Vgl. Tz. 59) | 122 |
| 5.7.7. Kommunikation zwischen den in den Auftrag Eingebundenen (Vgl. Tz. 60) | 122 |
| 5.7.8. Nachschau- und Verbesserung (Vgl. Tz. 63) | 123 |
| 5.8. Dolose Handlungen und Verstöße gegen Gesetze und andere Rechtsvorschriften | 124 |
| 5.8.1. Dolose Handlungen (Vgl. Tz. 64) | 124 |
| 5.8.2. Verstöße gegen Gesetze und andere Rechtsvorschriften (Vgl. Tz. 67) | 124 |
| 5.9. Kommunikation mit dem Management und den für die Überwachung Verantwortlichen (Vgl. Tz. 68) | 125 |
| 5.9.1.1 Spezifische Überlegungen zu Einheiten des öffentlichen Sektors | 126 |
| 5.10. Dokumentation | 126 |
| 5.10.1. Übergreifende Dokumentationsanforderungen | 126 |
| 5.10.1.1. Form, Inhalt und Umfang der Auftragsdokumentation (Vgl. Tz. 69-71) | 126 |
| 5.10.1.2. Zusammenstellung der endgültigen Auftragsakte (Vgl. Tz. 72) | 128 |
| 5.10.2. Dokumentation in Bezug auf das Qualitätsmanagement (Vgl. Tz. 74) | 129 |
| 5.11. Vorbedingungen für eine betriebswirtschaftliche Prüfung | 129 |
| 5.11.1. Feststellung, ob die Vorbedingungen vorliegen | 129 |
| 5.11.1.1. Erlangung vorläufiger Kenntnisse über die Auftragsumstände (Vgl. Tz. 75-76) | 129 |
| 5.11.1.2. Erlangung vorläufiger Kenntnisse über den Umfang der vorgeschlagenen betriebswirtschaftlichen Prüfung (Vgl. Tz. 75(b)) | 129 |
| 5.11.1.3. Spezifische Überlegungen zu Einheiten des öffentlichen Sektors (Vgl. Tz. 76) | 130 |
| 5.11.1.4. Würdigung, ob die Einheit über einen Prozess zur Identifizierung der zu berichtenden Nachhaltigkeitsinformationen verfügt (Vgl. Tz. 76(a), Anlage 2) | 130 |
| 5.11.1.5. Eignung der Aufgaben und Verantwortlichkeiten Tz. 76(b)) | 130 |
| 5.11.1.6. Angemessene Grundlage für die Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 76(b)) | 131 |
| 5.11.1.7. Angemessene Nachhaltigkeitssachverhalte (Vgl. Tz. 77) | 131 |
| 5.11.1.8. Eignung und Verfügbarkeit von Kriterien (Vgl. Tz. 78, 107) | 132 |
| 5.11.1.8.1. Geeignete Kriterien für nur einige der Nachhaltigkeitssachverhalte (Vgl. Tz. 78(a)) | 132 |
| 5.11.1.8.2. Quellen der Kriterien (Vgl. Tz. 78(b)) | 132 |
| 5.11.1.8.3. Merkmale geeigneter Kriterien (Vgl. Tz. 78(c), 107) | 133 |
| 5.11.1.8.4. Verfügbarkeit der Kriterien für die Nutzer (Vgl. Tz. 78(d)) | 133 |
| 5.11.1.8.5. Fähigkeit, notwendige Nachweise zu erlangen (Vgl. Tz. 79(a)) | 134 |
| 5.11.1.9. Rationaler Zweck (Vgl. Tz. 80) | 135 |
| 5.11.1.9.1. Aussagekräftiger Grad an Prüfungssicherheit bei einer Prüfung mit begrenzter Sicherheit (Vgl. Tz. 80(a)) | 135 |
| 5.11.1.9.2. Angemessenheit des Umfangs der betriebswirtschaftlichen Prüfung (Vgl. Tz. 80(c)) | 136 |
| 5.11.2. Vorbedingungen liegen nach Annahme nicht vor (Vgl. Tz. 82-83) | 138 |
| 5.12. Auftragsbedingungen für die betriebswirtschaftliche Prüfung | 139 |
| 5.12.1. Vereinbarung der Auftragsbedingungen für die betriebswirtschaftliche Prüfung (Vgl. Tz. 85) | 139 |
| 5.12.2. Änderungen der Auftragsbedingungen für die betriebswirtschaftliche Prüfung (Vgl. Tz. 87) | 140 |
| 5.13. Nachweise | 140 |
| 5.13.1. Planung und Durchführung von Prüfungshandlungen zur Erlangung ausreichender geeigneter Nachweise (Vgl. Tz. 89) | 140 |
| 5.13.1.1. Planung und Durchführung von Prüfungshandlungen in einer Weise, die nicht einseitig ausgerichtet ist (Vgl. Tz. 89(a)) | 141 |
| 5.13.1.2. Prüfungshandlungen, die unter den Umständen angemessen sind (Vgl. Tz. 89(b)) | 142 |
| 5.13.1.3. Ausreichender Umfang und Eignung von Nachweisen (Vgl. Tz. 89(b)) | 143 |
| 5.13.1.4. Qualitative Informationen (Vgl. Tz. 89(b)) | 144 |
| 5.13.1.5. Zukunftsorientierte Informationen (Vgl. Tz. 89(b)) | 145 |
| 5.13.2. Informationen, deren Nutzung als Nachweise beabsichtigt ist | 146 |
| 5.13.2.1. Beurteilung der Relevanz und Verlässlichkeit von Informationen, deren Nutzung als Nachweise beabsichtigt ist (Vgl. Tz. 90) | 146 |
| 5.13.2.2. Form, Verfügbarkeit, Zugänglichkeit und Verständlichkeit von Informationen | 147 |
| 5.13.2.3. Informationsquellen | 149 |
| 5.13.2.4. Eigenschaften der Relevanz und Verlässlichkeit von Informationen | 150 |
| 5.13.2.4.1. Relevanz | 150 |
| 5.13.2.4.2. Verlässlichkeit | 150 |
| 5.13.2.4.3. Faktoren, die sich auf das pflichtgemäße Ermessen des Prüfers hinsichtlich der Eigenschaften der Relevanz und Verlässlichkeit auswirken | 150 |
| 5.13.2.5. Von der Einheit erstellte Informationen (Vgl. Tz. 91) | 152 |
| 5.13.3. Von einem Sachverständigen des Managements durchgeführte Tätigkeit (Vgl. Tz. 92) | 152 |
| 5.13.3.1. Kompetenz und Fähigkeiten des Sachverständigen des Managements (Vgl. Tz. 92(a)) | 153 |
| 5.13.3.2. Erlangung eines Verständnisses von der vom Sachverständigen des Managements durchgeführten Tätigkeit (Vgl. Tz. 92(b)) | 153 |
| 5.13.3.3. Erlangung eines Verständnisses darüber, wie die von diesem Sachverständigen erstellten Informationen vom Management bei der Erstellung der Nachhaltigkeitsinformationen genutzt wurden (Vgl. Tz. 92(c)) | 154 |
| 5.13.3.4. Beurteilung der Eignung der Tätigkeit des Sachverständigen des Managements (Vgl. Tz. 92(d)) | 154 |
| 5.13.4. Zweifel an der Relevanz und Verlässlichkeit der Informationen, deren Nutzung als Nachweise beabsichtigt ist (Vgl. Tz. 93-94) | 154 |
| 5.14. Planung | 155 |
| 5.14.1. Prüfungsstrategie und Prüfungsprogramm (Vgl. Tz. 95) | 155 |
| 5.14.1.1. Planungsaktivitäten | 155 |
| 5.14.1.2. Skalierbarkeit | 157 |
| 5.14.1.3. Art, zeitliche Einteilung und Umfang der geplanten Prüfungshandlungen | 158 |
| 5.14.2. Prüfungsstrategie und Prüfungsprogramm für Konzernnachhaltigkeitsprüfungen | 159 |
| 5.14.2.1. Nachhaltigkeitsinformationen, zu denen Prüfungstätigkeiten durchgeführt werden (Vgl. Tz. 96(a)) | 159 |
| 5.14.2.2. Für die Durchführung des Auftrags notwendige Ressourcen (Vgl. Tz. 96(b)) | 160 |
| 5.14.2.3. Ob Nachweise aus der von (einem) anderen Prüfer(n) durchgeführten Tätigkeit zu erlangen sind (Vgl. Tz. 96(c)) | 161 |
| 5.14.3. Wesentlichkeit (Vgl. Tz. 98-100) | 161 |
| 5.14.3.1. Qualitative Faktoren (Vgl. Tz. 98(a)) | 163 |
| 5.14.3.2. Überlegungen zur Wesentlichkeit für quantitative Angaben (Vgl. Tz. 98(b)) | 165 |
| 5.14.3.3. Wenn die Einheit verpflichtet ist, sowohl die finanzielle Wesentlichkeit als auch die Wesentlichkeit der Auswirkungen anzuwenden (Vgl. Tz. 99) | 166 |
| 5.14.3.4. Toleranzwesentlichkeit (Vgl. Tz. 100) | 166 |
| 5.14.4. Anpassung der Wesentlichkeit im Verlauf der Prüfung (Vgl. Tz. 101) | 167 |
| 5.15. Prüfungshandlungen zur Risikobeurteilung | 167 |
| 5.15.1. Planung und Durchführung von Prüfungshandlungen zur Risikobeurteilung (Vgl. Tz. 103L–105) | 167 |
| 5.15.1.1. Würdigung von Informationen aus den Prüfungshandlungen zur Annahme und Fortführung des Auftrags (Vgl. Tz. 104) | 169 |
| 5.15.1.2. Diskussion im Prüfungsteam (Vgl. Tz. 105) | 169 |
| 5.15.2. Verständnis von den Nachhaltigkeitssachverhalten und den Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 106) | 170 |
| 5.15.3. Feststellung der Eignung der angewandten Kriterien (Vgl. Tz. 107) | 171 |
| 5.15.3.1. Besondere Überlegungen zur Feststellung der Eignung der Kriterien für qualitative Informationen (Vgl. Tz. 78(c), 107) | 173 |
| 5.15.3.2. Besondere Überlegungen zur Feststellung der Eignung von Kriterien für Prozesse, Systeme und Kontrollen (Vgl. Tz. 78(c), 107) | 173 |
| 5.15.3.3. Besondere Überlegungen zur Feststellung der Eignung der Kriterien für Leistung (Vgl. Tz. 78(c), 107) | 174 |
| 5.15.3.4. Besondere Überlegungen zur Feststellung der Eignung der Kriterien für zukunftsorientierte Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 78(c), 107) | 174 |
| 5.15.4. Relevanz der Kriterien (Vgl. Tz. 78(c)(i), 107) | 174 |
| 5.15.4.1. Würdigung der Relevanz der Kriterien, wenn die finanzielle Wesentlichkeit oder die Wesentlichkeit der Auswirkungen gelten (Vgl. Tz. 99, 107) | 176 |
| 5.15.4.2. Vollständigkeit der Kriterien (Vgl. Tz. 78(c)(ii), 107) | 176 |
| 5.15.4.3. Verlässlichkeit der Kriterien (Vgl. Tz. 78(c)(iii), 107) | 176 |
| 5.15.4.4. Neutralität der Kriterien (Vgl. Tz. 78(c)(iv), 107) | 176 |
| 5.15.4.5. Verständlichkeit der Kriterien (Vgl. Tz. 78(c)(v), 107) | 177 |
| 5.15.5. Verständnis von den Berichterstattungsmethoden der Einheit (Vgl. Tz. 108-109) | 178 |
| 5.15.6. Verständnis von der Einheit und ihrem Umfeld | 179 |
| 5.15.6.1. Ein Verständnis von den betrieblichen Tätigkeiten der Einheit, ihrer Rechts- und Organisationsstruktur, Eigentümerschaft, Führung und Überwachung sowie ihres Geschäftsmodells (Vgl. Tz. 110(a)) | 179 |
| 5.15.6.2. Verständnis von der Berichtsgrenze (Vgl. Tz 110(b)) | 180 |
| 5.15.6.3. Verständnis von den Zielen, Zielvorgaben oder strategischen Zielen der Einheit (Vgl. Tz. 110(c)) | 180 |
| 5.15.6.4. Verständnis von dem rechtlichen und regulatorischen Rahmen (Vgl. Tz. 111) | 181 |
| 5.15.7. Befragungen und Diskussionen mit geeigneten Parteien (Vgl. Tz. 112) | 181 |
| 5.15.8. Verständnis von den Komponenten des IKS der Einheit (Vgl. Tz. 113L, 113R) | 182 |
| 5.15.8.1. Das Kontrollumfeld (Vgl. Tz. 114L, 114R) | 183 |
| 5.15.8.2. Skalierbarkeit | 184 |
| 5.15.8.3. Der Risikobeurteilungsprozess der Einheit (Vgl. Tz. 115L, 115R) | 184 |
| 5.15.8.4. Der Prozess der Einheit zur Überwachung des IKS (Vgl. Tz. 116L, 116R) | 185 |
| 5.15.8.4.1. Skalierbarkeit | 186 |
| 5.15.8.5. Das Informationssystem und Kommunikation (Vgl. Tz. 117-118) | 186 |
| 5.15.8.5.1. Skalierbarkeit | 187 |
| 5.15.8.6. Verständnis von dem Prozess der Einheit zur Identifizierung von zu berichtenden Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 117(a)) | 188 |
| 5.15.8.7. Verständnis davon, wie Informationen aus externen Quellen aufgezeichnet, verarbeitet, korrigiert und aufgenommen werden (Vgl. Tz. 117b)) | 189 |
| 5.15.8.8. Beurteilung des Informationssystems zur Unterstützung der Aufstellung der Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 118) | 189 |
| 5.15.8.9. Kontrollaktivitäten (Vgl. Tz. 119R, 120L) | 189 |
| 5.15.9. Ausgestaltung und Implementierung von Kontrollen (Vgl. Tz. 120L, 120R) | 190 |
| 5.15.10. Identifizierung von Kontrollmängeln (Vgl. Tz. 121) | 191 |
| 5.15.11. Identifizierung und Beurteilung der Risiken wesentlicher falscher Darstellungen (Vgl. Tz. 122L, 122R) | 192 |
| 5.15.11.1. Aussagen | 195 |
| 5.15.12. Außerkraftsetzung von Kontrollen durch das Management (Risikobeurteilung) (Vgl. Tz. 123R) | 196 |
| 5.15.13. Beurteilung der aus den Prüfungshandlungen zur Risikobeurteilung erlangten Nachweise (Vgl. Tz. 124) | 196 |
| 5.16. Reaktion auf die Risiken wesentlicher falscher Darstellungen | 197 |
| 5.16.1. Planung und Durchführung weiterer Prüfungshandlungen (Vgl. Tz. 126L–127) | 197 |
| 5.16.2. Allgemeine Reaktionen (Vgl. Tz. 128L, 128R) | 200 |
| 5.16.2.1. Reaktion auf identifizierte oder vermutete dolose Handlungen oder Verstöße gegen Gesetze und andere Rechtsvorschriften (Vgl. Tz. 129-131) | 201 |
| 5.16.3. Funktionsprüfungen (Vgl. Tz. 132, 135) | 203 |
| 5.16.4. Substanzielle Prüfungshandlungen (Vgl. Tz. 140R) | 204 |
| 5.16.4.1. Verfahren der externen Bestätigung (Vgl. Tz. 141R) | 204 |
| 5.16.4.2. Ausweitung der Schlussfolgerungen aus vorgelagert durchgeführten substanziellen Prüfungshandlungen (Vgl. Tz. 142) | 205 |
| 5.16.5. Analytische Prüfungshandlungen (Vgl. Tz. 143L–143R) | 205 |
| 5.16.6. Stichprobenprüfungen (Vgl. Tz. 145) | 206 |
| 5.16.7. Schätzungen und zukunftsorientierte Informationen (Vgl. Tz. 146L, 146R) | 207 |
| 5.16.7.1. Beurteilung, ob die Methode angemessen ausgewählt und angewandt wurde (Vgl. Tz. 146R(b)(i)a.) | 208 |
| 5.16.7.2. Beurteilung, ob die Annahmen angemessen sind (Vgl. Tz. 146R(b)(i)b.) | 208 |
| 5.16.7.3. Beurteilung, ob die Daten angemessen sind (Vgl. Tz. 146R(b)(i)c.) | 208 |
| 5.16.7.4. Änderungen gegenüber vorherigen Zeiträumen, die nicht auf neuen Umständen oder neuen Informationen basieren (Vgl. Tz. 146L(a)(iii), 146R(b)(i)) | 209 |
| 5.16.7.5. Entwicklung einer Punktschätzung oder Bandbreite (Vgl. Tz. 146R (b)(ii)) | 209 |
| 5.16.8. Anpassung der Risikobeurteilung bei einer betriebswirtschaftlichen Prüfung mit hinreichender Sicherheit (Vgl. Tz. 147R) | 210 |
| 5.16.9. Feststellung, ob zusätzliche Prüfungshandlungen bei einer betriebswirtschaftlichen Prüfung mit begrenzter Sicherheit notwendig sind (Vgl. Tz. 148L) | 210 |
| 5.16.10. Der Prozess der Einheit zur Zusammenstellung der Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 149L, 150R) | 211 |
| 5.17. Kumulierung und Würdigung identifizierter falscher Darstellungen | 211 |
| 5.17.1. Kumulierung identifizierter falscher Darstellungen (Vgl. Tz. 153) | 211 |
| 5.17.1.1. Würdigung, ob identifizierte falsche Darstellungen auf dolosen Handlungen beruhen können (Vgl. Tz. 154) | 214 |
| 5.17.2. Würdigung von identifizierten falschen Darstellungen im weiteren Verlauf der Prüfung (Vgl. Tz. 155) | 215 |
| 5.17.3. Kommunikation und Korrektur falscher Darstellungen (Vgl. Tz. 156-158) | 215 |
| 5.17.4. Beurteilung der Auswirkung nicht korrigierter falscher Darstellungen (Vgl. Tz. 160) | 216 |
| 5.17.4.1. Sonstige Würdigungen falscher Darstellungen | 217 |
| 5.17.4.2. Messungs- oder Beurteilungunsicherheit | 219 |
| 5.18. Beurteilung der Beschreibung der angewandten Kriterien (Vgl. Tz. 162) | 221 |
| 5.19. Nachträgliche Ereignisse (Vgl. Tz. 163-164) | 222 |
| 5.20. Schriftliche Erklärungen vom Management und den für die Überwachung Verantwortlichen (Vgl. Tz. 165) | 223 |
| 5.21. Sonstige Informationen | 224 |
| 5.21.1. Erlangung der sonstigen Informationen (Vgl. Tz. 171) | 224 |
| 5.21.2. Lesen und Würdigung der sonstigen Informationen (Vgl. Tz. 172) | 224 |
| 5.21.3. Reaktion, wenn der Prüfer den Schluss zieht, dass eine wesentliche falsche Darstellung der sonstigen Informationen vorliegt | 225 |
| 5.21.3.1. Reaktion, wenn der Prüfer den Schluss zieht, dass eine wesentliche falsche Darstellung in vor dem Datum des Prüfungsvermerks erlangten sonstigen Informationen vorliegt (Vgl. Tz. 175-176) | 225 |
| 5.21.3.2. Reaktion, wenn der Prüfer den Schluss zieht, dass eine wesentliche falsche Darstellung in nach dem Datum des Prüfungsvermerks erlangten sonstigen Informationen vorliegt (Vgl. Tz. 175-176) | 225 |
| 5.21.3.3. Auswirkungen auf den Vermerk (Vgl. Tz. 176(a)) | 226 |
| 5.21.3.4. Niederlegung des Auftrags (Vgl. Tz. 176(b)) | 226 |
| 5.21.4. Reaktion, wenn eine wesentliche falsche Darstellung in den Nachhaltigkeitsinformationen vorliegt oder eine Aktualisierung des Verständnisses des Prüfers von der Einheit und ihrem Umfeld notwendig ist (Vgl. Tz. 177) | 226 |
| 5.22. Bildung des Prüfungsurteils | 227 |
| 5.22.1. Beurteilung der erlangten Nachweise (Vgl. Tz. 178) | 227 |
| 5.22.1.1. Erlangte Nachweise, die nicht mit anderen Nachweisen in Einklang stehen (Vgl. Tz. 180) | 228 |
| 5.22.2. Bildung eines Prüfungsurteils (Vgl. Tz. 181-184) | 229 |
| 5.22.2.1. Beurteilung, ob die Nachhaltigkeitsinformationen eine sachgerechte Gesamtdarstellung erreichen (Vgl. Tz. 182) | 229 |
| 5.22.3. Prüfungshemmnis (Vgl. Tz. 185) | 230 |
| 5.22.4. Übernahme der Gesamtverantwortung für die Steuerung und Erzielung der Qualität (Vgl. Tz. 186(d)(i)) | 230 |
| 5.22.5. Dokumentation (Vgl. Tz. 187) | 231 |
| 5.23. Verfassen des Prüfungsvermerks | 232 |
| 5.23.1. Wirksam im Prüfungsvermerk kommunizieren (Vgl. Tz. 188-189) | 232 |
| 5.23.2. Inhalt des Prüfungsvermerks (Vgl. Tz. 190) | 233 |
| 5.23.2.1. Überschrift des Prüfungsvermerks (Vgl. Tz. 190(a)) | 233 |
| 5.23.2.2. Empfänger (Vgl. Tz. 190(b)) | 233 |
| 5.23.2.3. Das Prüfungsurteil (Vgl. Tz. 190(c)) | 233 |
| 5.23.2.3.1. Der erlangte Grad an Prüfungssicherheit (Vgl. Tz. 190(c)(iii) | 233 |
| 5.23.2.3.2. Identifizierung oder Beschreibung der Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 190(c)(iv)) | 233 |
| 5.23.2.4. Formulierung des Prüfungsurteils (Vgl. Tz. 190(c)(vi)-(vii), 198L, 198R) | 234 |
| 5.23.2.5. Identifizierung der angewandten Kriterien (Vgl. Tz. 190(c)(vii)) | 236 |
| 5.23.2.6. Informieren der vorgesehenen Nutzer über den Kontext, in dem das Prüfungsurteil zu lesen ist (Vgl. Tz. 190(c)(ix)) | 237 |
| 5.23.2.7. Abschnitt „Grundlage für das Prüfungsurteil“ (Vgl. Tz. 190(d)) | 237 |
| 5.23.2.7.1. Erklärung, dass die Prüfung in Übereinstimmung mit diesem ISSA durchgeführt wurde (Vgl. Tz. 190(d)(i)) | 237 |
| 5.23.2.7.2. Erklärung über für bestimmte Einheiten spezifische Unabhängigkeitsanforderungen (Vgl. Tz.190(d)(v)) | 237 |
| 5.23.2.7.3. Verantwortlichkeiten für die Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 190(f)) | 238 |
| 5.23.2.7.4. Anwendbarkeit der Verantwortlichkeit für die sachgerechte Gesamtdarstellung der Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 190(f)(i)a.) | 238 |
| 5.23.2.7.5. Inhärente Grenzen bei der Aufstellung der Nachhaltigkeitsinformationen (Vgl. Tz. 190(g)) | 238 |
| 5.23.2.7.6. Eine informative Zusammenfassung der durchgeführten Tätigkeiten als Grundlage für das Prüfungsurteil (Vgl. Tz. 190(i)) | 240 |
| 5.23.2.7.7. Datum des Prüfungsvermerks (Vgl. Tz. 190(l)) | 241 |
| 5.23.2.7.8. Form des Prüfungsvermerks (Vgl. Tz. 190) | 241 |
| 5.23.2.8. Name des Auftragsverantwortlichen im Prüfungsvermerk (Vgl. Tz. 191) | 243 |
| 5.23.2.9. Bezugnahme auf einen Sachverständigen des Prüfers im Prüfungsvermerk (Vgl. Tz. 192) | 244 |
| 5.23.3. Sonstige Angabepflichten | 245 |
| 5.23.3.1. In Gesetzen oder anderen Rechtsvorschriften vorgeschriebener Prüfungsvermerk (Vgl. Tz. 193-194) | 245 |
| 5.23.4. Absatz zur Hervorhebung eines Sachverhalts und Absatz zu einem sonstigen Sachverhalt | 245 |
| 5.23.4.1. Der Unterschied zwischen inhärenten Grenzen, Absätzen zur Hervorhebung eines Sachverhalts und Absätzen zu einem sonstigen Sachverhalt (Vgl. Tz. 199) | 245 |
| 5.23.4.2. Für einen speziellen Zweck konzipierte Kriterien (Vgl. Tz. 200) | 246 |
| 5.23.5. Sonstige Informationen (Vgl. Tz. 201-202) | 247 |
| 5.23.6. Modifiziertes Prüfungsurteil (Vgl. Tz. 203-206) | 247 |
| 5.23.6.1. Auswirkung von eingeschränkten Prüfungsurteilen aufgrund eines Prüfungshemmnisses auf die Erklärung zu sonstigen Informationen (Vgl. Tz. 203(a)) | 247 |
| 5.23.6.2. Die Auswirkung von modifizierten Prüfungsurteilen aufgrund von nicht korrigierten falschen Darstellungen auf die Erklärung zu sonstigen Informationen (Vgl. Tz. 203(b)) | 247 |
| 5.23.6.3. Die Auswirkungen des Sachverhalts sind umfassend (Vgl. Tz. 204) | 248 |
| 5.23.6.4. Beispiele für modifizierte Prüfungsurteile (Vgl. Tz. 203) | 248 |
| 5.23.7. Vergleichsinformationen (Vgl. Tz. 207-211) | 250 |
| 5.23.8. Dokumentation | 250 |
| 5.23.8.1. Sachverhalte, die sich nach dem Datum des Vermerks des Prüfers ergeben (Vgl. Tz. 212) | 250 |
| Anlage 1 | 252 |
| Nachhaltigkeitssachverhalte und Nachhaltigkeitsinformationen | 252 |
| Anlage 2 | 254 |
| Die Würdigung des Prozesses der Einheit zur Identifizierung von zu berichtenden Nachhaltigkeitsinformationen durch den Prüfer | 254 |
| Anlage 3 | 258 |
| Beispiele für Prüfungsvermerke zu Nachhaltigkeitsinformationen | 258 |
| ISA [DE] 720 (REVISED) VERANTWORTLICHKEITEN DES ABSCHLUSSPRÜFERS IM ZUSAMMENHANG MIT SONSTIGEN INFORMATIONEN | 281 |